أعمال تحت التنفيذ
أعمال تحت التنفيذ في محاسبة المقاولات
مقدمة في أعمال تحت التنفيذ
أعمال تحت التنفيذ تخص مشروعات العملاء التي ليست ملكاً للشركة، وينتج عنها إيرادات ومصروفات تؤثر في قائمة الدخل. يختلف هذا المفهوم عن "مشروع تحت الإنشاء"، الذي يشير إلى إنشاء أصل خاص بالشركة يتم إدراجه لاحقاً ضمن الأصول في الميزانية العمومية.
إذن، ما هي أعمال تحت التنفيذ؟
هي عبارة عن مصروفات متعلقة بمشروع معين تم إقفالها في الحساب الختامي (قائمة الدخل في نهاية العام المالي) وتحميلها عليه، ولكنها لم تساهم بعد في توليد إيراد مقابل. طبقاً لمبدأ المقابلة المحاسبي، يجب إثبات إيراد يقابل هذه المصروفات. قد تشمل هذه المصروفات ما يلي:
- مواد تم صرفها بالفعل أو تم تحميلها على الحساب الختامي ولم تُدرج بعد في مستخلص الإيراد.
- أجور تم صرفها بالفعل ولم تُدرج بعد في مستخلص الإيراد.
- أعمال (مصروفات) تم تنفيذها ولم تُدرج ضمن أي مستخلص، أو لم تُحتسب كإيراد، أو أُدرجت في مستخلص الإيراد كبنود ولكن لم يعتمدها الاستشاري.
- فرق نسبة الصرف بين مستخلص مقاول الباطن (المصروف) ونسبة صرف هذا البند في مستخلص الإيراد (الإيراد).
مثال توضيحي:
بفرض أنه تم إعداد مستخلص لمقاول باطن بنسبة صرف 100%، بينما تم اعتماد هذا البند كإيراد في مستخلص الإيرادات الخاص بالشركة بنسبة صرف 80% فقط. هذا يعني أن هناك 20% من التكلفة تم إثباتها كمصروف لمقاول الباطن دون أن يقابلها إيراد معترف به للشركة.
- مصروفات تمويلية، مثل عمولات خطابات الضمان. إذا كانت العمولة تغطي مدة سنة (وهي مدة خطاب الضمان)، فيجب تحديد الجزء من هذه العمولة الذي يخص الفترة الحالية كـ مصروف مقدم.
- مصروفات تجهيز الموقع في بداية المشروع، إذا انتهت السنة المالية قبل البدء الفعلي في جزء كبير من أعمال المشروع. يجب تحديد قيمة من هذه المصروفات كأعمال تحت التنفيذ (بمثابة مصروف مقدم أيضاً).
- أي مصروفات أخرى تكون محملة على الحساب الختامي ولم تساهم بالكامل في تحقيق إيراد خلال الفترة.
خلاصة القول، أي مصروفات أو أجور عمالة أو مواد أو أعمال تم تنفيذها خلال العام الحالي ولم يتم إثبات إيراد مقابل لها في نفس الفترة، تُعتبر جزءاً من أعمال تحت التنفيذ. كأن تكون الشركة قد تكبدت تكاليف لمشروع خلال عام 2020 حتى 31 ديسمبر، ولم تُصدر مستخلصاً يثبت الإيراد الناتج عن هذه الأعمال.
أهمية مبدأ المقابلة والاستحقاق
طبقاً لـ مبدأ المقابلة (مقابلة الإيراد بالمصروف)، لا بد من إثبات إيراد يقابل المصروفات التي تم تكبدها. فكيف يتم ذلك إذا كانت الشركة تتكبد مصروفات طوال العام ولم تقدم أي مستخلصات ولم تثبت أي إيراد لهذه العملية حتى الآن؟
وكذلك، طبقاً لـ مبدأ الاستحقاق (تحميل كل سنة مالية بما تستحقه من مصروفات وإيرادات)، لا بد من إثبات الإيراد في نفس الفترة التي أُثبت فيها المصروف.
دعنا نستعرض الحلول المتاحة لهذه المعضلة، وهي نقاط في غاية الأهمية.
طرق معالجة أعمال تحت التنفيذ محاسبياً
هناك عدة طرق لمعالجة إثبات الإيرادات المتعلقة بأعمال تحت التنفيذ. دعنا نتعرف عليها:
الطريقة الأولى: نسبة الإتمام أو الإنجاز
تعتمد هذه الطريقة على تحديد نسبة المصروفات الفعلية المتكبدة لكل بند من بنود المشروع إلى إجمالي التكلفة المقدرة لنفس البند. وبناءً على هذه النسبة، يتم احتساب الإيراد المستحق. لتوضيح ذلك:
لنفترض أنك تعمل على مشروع خلال عام 2005 وصرفت مبلغ 115,000 جنيه كالتالي:
- أعمال خرسانة: بتكلفة 50,000 جنيه.
- أعمال كهرباء: بتكلفة 30,000 جنيه.
- أعمال سيراميك: بتكلفة 35,000 جنيه.
السؤال: كيف نثبت الإيراد لسنة 2005 في 31 ديسمبر؟
ننظر أولاً إلى سعر بيع هذه البنود للعميل كما هو محدد في المناقصة (المقايسة التثمينية أو عرض السعر)، والتكلفة الإجمالية المتوقعة لكل بند. مثلاً، بند الخرسانة:
- التكلفة الفعلية المتوقعة للمشروع بأكمله: 200,000 جنيه.
- سعر البيع للعميل في المناقصة: 250,000 جنيه.
- الربح المتوقع: 50,000 جنيه.
إذا كانت التكاليف الفعلية المصروفة على بند الخرسانة حتى 31/12/2005 هي 50,000 جنيه، فإن نسبة الإنجاز لهذا البند هي: (50,000 ÷ 200,000) = 25%.
بما أننا أنجزنا 25% من تكاليف البند، فإننا نستحق 25% من إيراده. إيراد بند الخرسانة هو 250,000 جنيه، إذن الإيراد المستحق هو: (250,000 × 25%) = 62,500 جنيه.
الجدول التالي يوضح كيفية الحساب لبقية البنود:
| البند | سعر المناقصة (إيراد) | تكلفة البند ككل (تقديرية) | التكلفة الفعلية المصروفة | نسبة الإنجاز (تكلفة فعلية ÷ تكلفة كلية) | قيمة الإيراد المثبت (إيراد كلي × نسبة إنجاز) |
|---|---|---|---|---|---|
| أعمال خرسانة | 250,000 | 200,000 | 50,000 | 25% | 62,500 |
| أعمال كهرباء | 110,000 | 90,000 | 30,000 | 33.33% | 36,663 |
| سيراميك | 140,000 | 100,000 | 35,000 | 35% | 49,000 |
| الإجمالي | 500,000 | 390,000 | 115,000 | 148,163 |
ملاحظة: تم تصحيح بعض النسب والحسابات في الجدول أعلاه بناءً على البيانات المقدمة لضمان الدقة الرياضية. الإجمالي للإيراد المثبت يصبح 148,163 جنيه (بدلاً من 140,300 في النص الأصلي).
المعالجة المحاسبية وقيود الإيراد (بناءً على الإجمالي المصحح 148,163):
يتم إثبات الإيراد المستحق عن طريق قيود التسوية الجردية في نهاية الفترة. هناك طريقتان رئيسيتان:
1. تحميل الإيراد مباشرة على حساب العميل:
148,163 من ح / العملاء – مشروع ××
148,163 إلى ح / إيراد العمليات – مشروع ××
(إثبات إيراد مستحق عن أعمال تحت التنفيذ بنسبة الإتمام)
في السنة التالية (2006)، عند استكمال الأعمال وتقديم مستخلص بقيمة 500,000 جنيه، يتم عمل قيد بالفرق:
(500,000 - 148,163 = 351,837)
351,837 من ح / العملاء ××
351,837 إلى ح / إيرادات العمليات ××
(إثبات باقي إيراد المستخلص بعد خصم ما سبق إثباته)
2. إثبات الإيراد كـ "إيرادات مستحقة" (إذا لم يتم تحميله مباشرة على العميل):
148,163 من ح / إيرادات مستحقة
148,163 إلى ح / إيرادات العمليات
(إثبات إيراد مستحق عن أعمال تحت التنفيذ)
وعند إصدار المستخلص في السنة التالية بقيمة 500,000 جنيه:
500,000 من ح / العملاء
إلى مذكورين:
148,163 ح / إيرادات مستحقة (إقفال حساب الإيرادات المستحقة)
351,837 ح / إيرادات العمليات (إثبات الجزء المتبقي من إيراد المستخلص)
مثال عملي إضافي: طريقة نسبة الإتمام مع دفعة مقدمة
بفرض أن شركة مقاولات بدأت مشروعاً في 1/1/2023، وكانت تفاصيل العقد كما يلي:
- إجمالي قيمة العقد (الإيراد المتوقع): 800,000 جنيه.
- التكلفة الإجمالية المقدرة للمشروع: 600,000 جنيه.
- الدفعة المقدمة المستلمة من العميل: 100,000 جنيه.
- التكاليف الفعلية المتكبدة حتى 31/12/2023: 240,000 جنيه.
الحل:
1. حساب نسبة الإتمام: (التكاليف الفعلية ÷ التكلفة الإجمالية المقدرة) = (240,000 ÷ 600,000) = 40%.
2. حساب الإيراد المعترف به للسنة: (إجمالي قيمة العقد × نسبة الإتمام) = (800,000 × 40%) = 320,000 جنيه.
3. حساب الربح المعترف به للسنة: (الإيراد المعترف به - التكاليف الفعلية) = (320,000 - 240,000) = 80,000 جنيه.
القيود المحاسبية:
أ. عند استلام الدفعة المقدمة:
100,000 من ح / النقدية
100,000 إلى ح / دفعات مقدمة من العملاء (التزام)
(إثبات استلام دفعة مقدمة من العميل)
ب. لإثبات التكاليف الفعلية المتكبدة خلال السنة:
240,000 من ح / تكاليف العقود (أو أعمال تحت التنفيذ - تكاليف)
240,000 إلى ح / (النقدية، الموردين، المخزون، إلخ)
(إثبات التكاليف الفعلية للمشروع)
ج. لإثبات الإيراد المعترف به في نهاية السنة:
320,000 من ح / أعمال تحت التنفيذ - إيرادات (أو إيرادات مستحقة)
320,000 إلى ح / إيرادات العقود
(إثبات الإيراد المعترف به بنسبة الإتمام)
د. لإثبات تكلفة الإيراد (مطابقة المصروف بالإيراد):
240,000 من ح / تكلفة إيرادات العقود
240,000 إلى ح / تكاليف العقود (أو أعمال تحت التنفيذ - تكاليف)
(إقفال التكاليف الفعلية في تكلفة الإيرادات)
ملاحظة: يتم تخفيض حساب "دفعات مقدمة من العملاء" عند إصدار الفواتير الفعلية للعميل.
الطريقة الثانية: طريقة العقود المكتملة
في هذه الطريقة، لا يتم الاعتراف بأي إيراد إلا بعد اكتمال المشروع بالكامل وتسليمه للعميل واستلام قيمة العقد. أي أن الشركة تستمر في تسجيل المصروفات طوال فترة تنفيذ المشروع، وعند الانتهاء والتسليم، يتم الاعتراف بالإيراد الكلي مرة واحدة.
هذه الطريقة لا تُستخدم كثيراً لأنها قد لا تعبر بدقة عن أداء الشركة خلال الفترات المالية المختلفة، ولكن بعض الشركات تفضلها لتبسيط المعالجة المحاسبية.
القيود المحاسبية لطريقة العقود المكتملة:
أثناء فترة تنفيذ المشروع (عند صرف التكاليف):
من ح / تكلفة العقود تحت التنفيذ (أو مشروعات تحت التنفيذ - تكاليف)
إلى ح / النقدية أو الموردين أو المخزون ... الخ
(إثبات التكاليف المتكبدة على المشروع)
عند اكتمال المشروع وتسليمه واستحقاق الإيراد:
من ح / العملاء (أو النقدية عند التحصيل)
إلى ح / إيرادات العقود المكتملة
(إثبات إجمالي إيراد العقد المكتمل)
وفي نفس الوقت، يتم إقفال حساب تكلفة العقود تحت التنفيذ في حساب الإيرادات:
من ح / إيرادات العقود المكتملة (أو تكلفة الإيرادات)
إلى ح / تكلفة العقود تحت التنفيذ
(إثبات تكلفة العقد المقابلة للإيراد المعترف به)
الفرق بين إجمالي الإيرادات وإجمالي التكاليف يمثل ربح أو خسارة العقد.
مثال عملي إضافي: طريقة العقود المكتملة
بفرض أن شركة مقاولات تتبع طريقة العقود المكتملة، وبدأت مشروعاً في 1/3/2023 وأنهته وسلمته للعميل في 15/11/2024. تفاصيل العقد والتكاليف كانت كما يلي:
- إجمالي قيمة العقد (الإيراد): 1,200,000 جنيه.
- التكاليف الفعلية المتكبدة خلال عام 2023: 400,000 جنيه.
- التكاليف الفعلية المتكبدة خلال عام 2024 حتى تاريخ الإنجاز: 350,000 جنيه.
- إجمالي التكاليف الفعلية للمشروع: 400,000 + 350,000 = 750,000 جنيه.
المعالجة المحاسبية:
خلال عام 2023 (لا يتم الاعتراف بأي إيراد):
400,000 من ح / تكلفة العقود تحت التنفيذ (أو مشروعات تحت التنفيذ - تكاليف)
400,000 إلى ح / (النقدية، الموردين، إلخ)
(إثبات التكاليف المتكبدة على المشروع خلال 2023)
خلال عام 2024 (حتى تاريخ الإنجاز - لا يتم الاعتراف بأي إيراد بعد):
350,000 من ح / تكلفة العقود تحت التنفيذ (أو مشروعات تحت التنفيذ - تكاليف)
350,000 إلى ح / (النقدية، الموردين، إلخ)
(إثبات التكاليف المتكبدة على المشروع خلال 2024)
في 15/11/2024 (عند اكتمال المشروع وتسليمه للعميل):
1. الاعتراف بإجمالي إيراد العقد:
1,200,000 من ح / العملاء (أو النقدية عند التحصيل)
1,200,000 إلى ح / إيرادات العقود المكتملة
(إثبات إجمالي إيراد العقد عند الاكتمال)
2. الاعتراف بإجمالي تكلفة العقد وإقفال حساب تكلفة العقود تحت التنفيذ:
750,000 من ح / تكلفة إيرادات العقود المكتملة
750,000 إلى ح / تكلفة العقود تحت التنفيذ
(إثبات إجمالي تكلفة العقد المقابلة للإيراد المعترف به)
نتيجة العقد:
الربح الإجمالي للعقد = إيرادات العقود المكتملة - تكلفة إيرادات العقود المكتملة
الربح الإجمالي للعقد = 1,200,000 - 750,000 = 450,000 جنيه. (يتم الاعتراف بهذا الربح بالكامل في عام 2024)
الطريقة الثالثة: طريقة التكلفة المستردة (أو طريقة استرداد التكلفة)
تُستخدم هذه الطريقة عندما يكون هناك عدم تأكد كبير بشأن إمكانية تحصيل قيمة العقد بالكامل أو صعوبة في تقدير نسبة الإنجاز بدقة. بموجب هذه الطريقة، يتم الاعتراف بالإيراد فقط بمقدار التكاليف المتكبدة والقابلة للاسترداد. أي أنه لا يتم الاعتراف بأي ربح حتى يتم استرداد جميع التكاليف.
إذا كانت التكاليف المصروفة 100,000 جنيه، يتم الاعتراف بإيراد قدره 100,000 جنيه فقط. وعندما تتجاوز المتحصلات الفعلية إجمالي التكاليف، يتم الاعتراف بالزيادة كربح.
تعتبر هذه الطريقة متحفظة جداً ولا تستخدم بكثرة.
القيود المحاسبية لطريقة التكلفة المستردة:
أثناء فترة تنفيذ المشروع (عند صرف التكاليف):
من ح / تكلفة العقود تحت التنفيذ (أو مشروعات تحت التنفيذ - تكاليف)
إلى ح / النقدية أو الموردين ... الخ
(إثبات التكاليف المتكبدة على المشروع)
عند الاعتراف بالإيراد (بمقدار التكلفة المصروفة القابلة للاسترداد):
من ح / إيرادات العقود (بمقدار التكلفة المصروفة)
إلى ح / تكلفة العقود تحت التنفيذ (إقفال جزء من التكاليف)
(الاعتراف بالإيراد بمقدار التكلفة المستردة)
عند تحصيل مبالغ تزيد عن إجمالي التكاليف (الاعتراف بالربح):
من ح / النقدية أو العملاء
إلى ح / إيرادات العقود (أو أرباح العقود - بالزيادة عن التكلفة)
(الاعتراف بالربح بعد استرداد كامل التكاليف)
مثال عملي إضافي: طريقة التكلفة المستردة
بفرض أن شركة مقاولات تعمل في مشروع ذي درجة مخاطر عالية جداً، وتستخدم طريقة التكلفة المستردة. تفاصيل المشروع كما يلي:
- إجمالي قيمة العقد المتوقعة (غير مؤكدة التحصيل بالكامل): 500,000 جنيه.
- التكاليف الفعلية المتكبدة في السنة الأولى (2023): 150,000 جنيه.
- المتحصلات النقدية من العميل في السنة الأولى: 120,000 جنيه.
- التكاليف الفعلية المتكبدة في السنة الثانية (2024): 100,000 جنيه.
- المتحصلات النقدية من العميل في السنة الثانية: 200,000 جنيه.
المعالجة المحاسبية:
السنة الأولى (2023):
1. إثبات التكاليف الفعلية المتكبدة:
150,000 من ح / تكلفة العقود تحت التنفيذ (أو مشروعات تحت التنفيذ - تكاليف)
150,000 إلى ح / (النقدية، الموردين، إلخ)
(إثبات التكاليف الفعلية للمشروع خلال 2023)
2. إثبات المتحصلات النقدية من العميل:
120,000 من ح / النقدية
120,000 إلى ح / العملاء (أو إيرادات مؤجلة إذا تم اعتبارها كذلك مبدئياً)
(إثبات المتحصلات النقدية من العميل)
3. الاعتراف بالإيراد بمقدار التكلفة المستردة (بحد أقصى التكاليف المتكبدة وبما لا يتجاوز المتحصلات التي تشير لإمكانية الاسترداد):
في هذه الحالة، المتحصلات (120,000) أقل من التكاليف (150,000). يتم الاعتراف بإيراد يساوي المتحصلات التي تمثل الجزء المسترد من التكلفة.
120,000 من ح / إيرادات العقود
120,000 إلى ح / تكلفة العقود تحت التنفيذ (أو تكلفة الإيرادات)
(الاعتراف بالإيراد بمقدار التكلفة المستردة فعلياً حتى الآن)
نتيجة السنة الأولى: لا يوجد ربح معترف به. تبقى تكاليف غير مستردة بقيمة 30,000 جنيه (150,000 - 120,000) يتم ترحيلها.
السنة الثانية (2024):
1. إثبات التكاليف الفعلية الإضافية المتكبدة:
100,000 من ح / تكلفة العقود تحت التنفيذ
100,000 إلى ح / (النقدية، الموردين، إلخ)
(إثبات التكاليف الفعلية الإضافية للمشروع خلال 2024)
إجمالي التكاليف المتكبدة حتى نهاية السنة الثانية = 150,000 (سنة أولى) + 100,000 (سنة ثانية) = 250,000 جنيه.
2. إثبات المتحصلات النقدية الإضافية من العميل:
200,000 من ح / النقدية
200,000 إلى ح / العملاء (أو إيرادات مؤجلة)
(إثبات المتحصلات النقدية الإضافية)
إجمالي المتحصلات حتى نهاية السنة الثانية = 120,000 (سنة أولى) + 200,000 (سنة ثانية) = 320,000 جنيه.
3. الاعتراف بالإيراد الإضافي والربح (إن وجد):
التكاليف التي لم يتم استردادها من السنة الأولى: 30,000 جنيه.
التكاليف الجديدة في السنة الثانية: 100,000 جنيه.
إجمالي التكاليف المتبقية للاسترداد قبل الاعتراف بأي ربح = 30,000 + 100,000 = 130,000 جنيه.
المتحصلات في السنة الثانية (200,000) تغطي هذه التكاليف المتبقية (130,000) ويتبقى فائض.
الإيراد الذي سيتم الاعتراف به في السنة الثانية لاسترداد باقي التكاليف = 130,000 جنيه.
130,000 من ح / إيرادات العقود
130,000 إلى ح / تكلفة العقود تحت التنفيذ (أو تكلفة الإيرادات)
(الاعتراف بالإيراد لاسترداد باقي التكاليف)
الآن تم استرداد جميع التكاليف (120,000 + 130,000 = 250,000، وهو إجمالي التكاليف المتكبدة).
الفائض من متحصلات السنة الثانية الذي يمثل ربحاً = المتحصلات (200,000) - التكاليف المستردة في السنة الثانية (130,000) = 70,000 جنيه.
أو: إجمالي المتحصلات (320,000) - إجمالي التكاليف (250,000) = 70,000 جنيه (إجمالي ربح العقد حتى الآن).
70,000 من ح / إيرادات العقود (أو أرباح العقود)
70,000 إلى ح / (لا يوجد مقابل مباشر هنا، فالإيراد يعترف به عند التحقق)
(الاعتراف بالربح بعد استرداد كامل التكاليف. القيد الأكثر شيوعاً هو أن يكون الإيراد المعترف به أعلى من تكلفة الإيراد، مما ينتج عنه ربح. هنا، يمكن اعتبار الـ 70,000 جزء من إجمالي الإيرادات المعترف بها التي تجاوزت التكاليف)
قيد بديل وأوضح للاعتراف بالربح:
عندما يتم الاعتراف بالإيراد الكلي بناءً على المتحصلات التي تجاوزت التكاليف:
إجمالي الإيراد المعترف به في السنة الثانية = 130,000 (لتغطية التكاليف) + 70,000 (ربح) = 200,000
200,000 من ح / إيرادات العقود
130,000 إلى ح / تكلفة الإيرادات (أو تكلفة العقود تحت التنفيذ)
(الفرق 70,000 هو الربح المحقق في قائمة الدخل)
ملاحظة: طريقة التكلفة المستردة تركز على عدم الاعتراف بالربح حتى يتم التأكد من استرداد جميع التكاليف.
أمثلة عملية إضافية على القيود المحاسبية
سيتم إضافة أمثلة عملية هنا في خطوة لاحقة.
خاتمة
أتمنى أن أكون قد تمكنت من توصيل المعلومة بشكل مبسط وسهل.
إذا كان لديكم أي استفسارات، فأنا تحت أمركم.
ولا تنسوا مشاركة الموضوع لتعم الفائدة.
وشكراً لكم.
أضف تعليقاً: