المعيار المحاسبي رقم 2: المخزون
المعيار المحاسبي رقم 2: المخزون (المصري والدولي IAS 2)
شرح شامل لمتطلبات قياس وتكلفة المخزون وفقاً للمعايير المصرية والدولية
يمثل المخزون بنداً هاماً في قائمة المركز المالي للعديد من الشركات، خاصة التجارية والصناعية. يهدف معيار المحاسبة الخاص بالمخزون إلى تحديد المعالجة المحاسبية للمخزون، بما في ذلك تحديد التكلفة التي يتم الاعتراف بها كأصل وتأجيلها حتى يتم الاعتراف بالإيرادات المرتبطة بها. تتناول هذه المقالة المعيار المحاسبي المصري رقم (2) والمعيار الدولي للمحاسبة رقم 2 (IAS 2)، مع التركيز على القياس والتكاليف وطرق التقييم والأمثلة العملية.
المعيار المحاسبي المصري رقم (2): المخزون
يهدف هذا المعيار (المقابل للمعيار الدولي IAS 2) إلى تحديد المعالجة المحاسبية للمخزون. القضية الأساسية في المحاسبة عن المخزون هي تحديد مبلغ التكلفة الذي يتم الاعتراف به كأصل ويتم ترحيله حتى يتم الاعتراف بالإيرادات المتعلقة به. يوفر هذا المعيار إرشادات حول تحديد التكلفة والاعتراف بها لاحقًا كمصروف، بما في ذلك أي تخفيض إلى صافي القيمة القابلة للتحقق. كما يوفر إرشادات حول صيغ التكلفة المستخدمة لتخصيص التكاليف للمخزون.
يطبق هذا المعيار على جميع أنواع المخزون، باستثناء الأدوات المالية (المعيار المصري 47 / IFRS 9) والأصول البيولوجية المتعلقة بالنشاط الزراعي والمنتجات الزراعية عند نقطة الحصاد (المعيار المصري 35 / IAS 41).
المخزون هو أصول:
- محتفظ بها للبيع في سياق النشاط العادي للمنشأة.
- في طور الإنتاج لغرض البيع.
- في شكل مواد خام أو مهمات تستخدم في عملية الإنتاج أو في تقديم الخدمات.
يجب قياس المخزون بالتكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق، أيهما أقل.
- التكلفة: تشمل تكلفة المخزون جميع تكاليف الشراء، وتكاليف التحويل، والتكاليف الأخرى المتكبدة لجلب المخزون إلى موقعه وحالته الراهنة.
- صافي القيمة القابلة للتحقق (Net Realizable Value - NRV): هي سعر البيع المقدر في سياق النشاط العادي مطروحًا منه التكاليف المقدرة للإتمام والتكاليف المقدرة اللازمة لإتمام عملية البيع.
يجب تخفيض قيمة المخزون إلى صافي القيمة القابلة للتحقق عندما تكون التكلفة غير قابلة للاسترداد (بسبب التلف، التقادم، انخفاض أسعار البيع). يتم عادةً إجراء التخفيض لكل بند على حدة.
تكاليف الشراء:
تشمل سعر الشراء، ورسوم الاستيراد والضرائب الأخرى (غير القابلة للاسترداد لاحقًا من السلطات الضريبية)، وتكاليف النقل والمناولة والتكاليف الأخرى التي تُعزى مباشرة إلى اقتناء البضائع التامة أو المواد أو الخدمات. يتم طرح الخصومات التجارية والتخفيضات المشابهة عند تحديد تكاليف الشراء.
تكاليف التحويل:
تشمل التكاليف التي تُعزى مباشرة إلى وحدات الإنتاج، مثل العمالة المباشرة. كما تشمل أيضًا توزيعًا منتظمًا للتكاليف الصناعية غير المباشرة الثابتة والمتغيرة التي يتم تكبدها في تحويل المواد إلى بضائع تامة.
- التكاليف الصناعية غير المباشرة الثابتة: هي تكاليف الإنتاج غير المباشرة التي تظل ثابتة نسبيًا بغض النظر عن حجم الإنتاج (مثل إهلاك المصنع وصيانته وتكاليف إدارة المصنع). يتم توزيعها على وحدات الإنتاج بناءً على الطاقة الإنتاجية العادية.
- التكاليف الصناعية غير المباشرة المتغيرة: هي تكاليف الإنتاج غير المباشرة التي تتغير بشكل مباشر، أو شبه مباشر، مع حجم الإنتاج (مثل المواد غير المباشرة والعمالة غير المباشرة). يتم توزيعها على كل وحدة إنتاج بناءً على الاستخدام الفعلي لمرافق الإنتاج.
التكاليف الأخرى:
تُدرج التكاليف الأخرى ضمن تكلفة المخزون فقط بالقدر الذي تم تكبدها فيه لجلب المخزون إلى موقعه وحالته الراهنة (مثل تكاليف تصميم المنتجات لعملاء محددين).
التكاليف المستبعدة من تكلفة المخزون: تشمل المبالغ غير العادية من الفاقد في المواد أو العمالة أو تكاليف الإنتاج الأخرى، تكاليف التخزين (ما لم تكن ضرورية في عملية الإنتاج قبل مرحلة إنتاج أخرى)، المصروفات الإدارية غير المتعلقة بجلب المخزون إلى موقعه وحالته الراهنة، وتكاليف البيع.
يجب تحديد تكلفة بنود المخزون غير القابلة للتبادل عادةً والسلع أو الخدمات المنتجة والمخصصة لمشروعات محددة باستخدام التحديد المحدد لتكاليفها الفردية.
بالنسبة لبنود المخزون الأخرى، يجب تحديد التكلفة باستخدام طريقة الوارد أولاً صادر أولاً (FIFO) أو طريقة المتوسط المرجح للتكلفة (Weighted Average Cost). يجب على المنشأة استخدام نفس صيغة التكلفة لجميع المخزون ذي الطبيعة والاستخدام المتشابهين للمنشأة.
- الوارد أولاً صادر أولاً (FIFO): تفترض هذه الطريقة أن البنود التي تم شراؤها أو إنتاجها أولاً هي التي يتم بيعها أولاً، وبالتالي فإن البنود المتبقية في المخزون في نهاية الفترة هي تلك التي تم شراؤها أو إنتاجها مؤخرًا.
- المتوسط المرجح للتكلفة (Weighted Average): يتم تحديد تكلفة كل بند بناءً على المتوسط المرجح لتكلفة البنود المتشابهة في بداية الفترة وتكلفة البنود المتشابهة التي تم شراؤها أو إنتاجها خلال الفترة. يمكن حساب المتوسط على أساس دوري أو عند استلام كل شحنة إضافية.
لا يسمح المعيار باستخدام طريقة الوارد أخيراً صادر أولاً (LIFO).
عند بيع المخزون، يجب الاعتراف بالقيمة الدفترية لذلك المخزون كمصروف في الفترة التي يتم فيها الاعتراف بالإيراد المتعلق به. يجب الاعتراف بأي تخفيض لقيمة المخزون إلى صافي القيمة القابلة للتحقق وأي خسائر في المخزون كمصروف في الفترة التي يحدث فيها التخفيض أو الخسارة. يجب الاعتراف بأي عكس لتخفيض قيمة المخزون، الناتج عن زيادة لاحقة في صافي القيمة القابلة للتحقق، كتخفيض في مبلغ المخزون المعترف به كمصروف في الفترة التي يحدث فيها العكس.
المعيار الدولي للمحاسبة رقم 2 (IAS 2): المخزون
المعيار الدولي للمحاسبة رقم 2 (IAS 2) هو المعيار المقابل للمعيار المصري رقم (2). يتطابق المعياران بشكل كبير جدًا في الهدف والنطاق والتعريفات ومتطلبات القياس وتحديد التكاليف وصيغ التكلفة والاعتراف بالمصروفات والإفصاحات.
النقاط الرئيسية في IAS 2 (المطابقة للمعيار المصري):
- الهدف: تحديد المعالجة المحاسبية للمخزون.
- القياس: التكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق (NRV)، أيهما أقل.
- التكلفة: تشمل تكاليف الشراء، تكاليف التحويل، والتكاليف الأخرى اللازمة لجلب المخزون إلى موقعه وحالته الراهنة.
- صيغ التكلفة: التحديد المحدد للبنود غير القابلة للتبادل. FIFO أو المتوسط المرجح للبنود الأخرى. (LIFO غير مسموح به).
- الاعتراف كمصروف: عند بيع المخزون، أو عند تخفيض القيمة إلى NRV.
المقارنة بين المعيار المصري رقم (2) والمعيار الدولي IAS 2
يعتبر المعيار المحاسبي المصري رقم 2 "المخزون" متطابقًا تقريبًا مع المعيار الدولي IAS 2. تم تحديث المعيار المصري ليتوافق تمامًا مع المعيار الدولي، وبالتالي لا توجد فروق جوهرية بينهما في المبادئ والمتطلبات الرئيسية.
أمثلة عملية وحالات دراسية
السيناريو: شركة "الأمل" تستخدم نظام الجرد المستمر وطريقة المتوسط المرجح لتقييم مخزونها من المنتج "س". فيما يلي حركات المخزون خلال شهر يناير:
- 1 يناير: رصيد أول المدة 100 وحدة بتكلفة 10 جنيه للوحدة.
- 10 يناير: شراء 200 وحدة بتكلفة 11 جنيه للوحدة.
- 15 يناير: بيع 150 وحدة.
- 25 يناير: شراء 150 وحدة بتكلفة 12 جنيه للوحدة.
- 30 يناير: بيع 100 وحدة.
الحل:
| التاريخ | الحركة | الوحدات | تكلفة الوحدة (جنيه) | إجمالي التكلفة (جنيه) | متوسط التكلفة المرجح (جنيه) |
|---|---|---|---|---|---|
| 1 يناير | رصيد | 100 | 10.00 | 1,000 | 10.00 |
| 10 يناير | شراء | 200 | 11.00 | 2,200 | |
| رصيد بعد الشراء | 300 | 3,200 | 10.67 (3200 / 300) | ||
| 15 يناير | بيع | (150) | 10.67 | (1,600.50) | 10.67 |
| رصيد بعد البيع | 150 | 1,599.50 | 10.67 | ||
| 25 يناير | شراء | 150 | 12.00 | 1,800 | |
| رصيد بعد الشراء | 300 | 3,399.50 | 11.33 (3399.50 / 300) | ||
| 30 يناير | بيع | (100) | 11.33 | (1,133.00) | 11.33 |
| رصيد آخر المدة | 200 | 2,266.50 | 11.33 |
تكلفة البضاعة المباعة: 1,600.50 + 1,133.00 = 2,733.50 جنيه.
تكلفة مخزون آخر المدة: 2,266.50 جنيه (أو 200 وحدة * 11.33 جنيه/وحدة).
السيناريو: في نهاية السنة المالية، كان لدى شركة "النجاح" مخزون من المنتج "ص" بتكلفة 50,000 جنيه. بسبب ظهور منتج منافس جديد، انخفض سعر البيع المقدر للمنتج "ص" إلى 48,000 جنيه. وتقدر الشركة التكاليف اللازمة لإتمام عملية البيع (مثل عمولات البيع والتسويق) بمبلغ 3,000 جنيه.
الحل:
- حساب صافي القيمة القابلة للتحقق (NRV):
NRV = سعر البيع المقدر - التكاليف المقدرة للإتمام والبيع
NRV = 48,000 جنيه - 3,000 جنيه = 45,000 جنيه - مقارنة التكلفة مع NRV:
التكلفة = 50,000 جنيه
NRV = 45,000 جنيه
بما أن NRV (45,000 جنيه) أقل من التكلفة (50,000 جنيه)، يجب تخفيض قيمة المخزون. - تسجيل قيد التخفيض:
يتم الاعتراف بخسارة انخفاض قيمة المخزون بمقدار الفرق: 50,000 - 45,000 = 5,000 جنيه.
القيد المحاسبي:من حـ/ مصروف (خسارة) انخفاض قيمة المخزون 5,000 إلى حـ/ مخصص انخفاض قيمة المخزون 5,000(أو يتم تخفيض حساب المخزون مباشرة في بعض الأنظمة) - عرض المخزون في قائمة المركز المالي:
يتم عرض المخزون بصافي قيمته القابلة للتحقق: 45,000 جنيه.
أضف تعليقاً: