المعيار المحاسبي رقم 4: قائمة التدفقات النقدية
المعيار المحاسبي رقم 4: قائمة التدفقات النقدية (المصري والدولي IAS 7)
دليل شامل لإعداد وعرض قائمة التدفقات النقدية وفقاً للمعايير المصرية والدولية
تعتبر قائمة التدفقات النقدية جزءاً لا يتجزأ من القوائم المالية للمنشأة، حيث توفر معلومات حول التغيرات في النقدية وما في حكمها خلال فترة معينة، مصنفة حسب الأنشطة التشغيلية والاستثمارية والتمويلية. تساعد هذه القائمة مستخدمي القوائم المالية على تقييم قدرة المنشأة على توليد النقدية واستخدامها. تتناول هذه المقالة المعيار المحاسبي المصري رقم (4) والمعيار الدولي للمحاسبة رقم 7 (IAS 7).
المعيار المحاسبي المصري رقم (4): قائمة التدفقات النقدية
يهدف هذا المعيار (المقابل للمعيار الدولي IAS 7) إلى إلزام المنشآت بتقديم معلومات حول التغيرات التاريخية في النقدية وما في حكمها من خلال قائمة التدفقات النقدية التي تصنف التدفقات النقدية خلال الفترة من الأنشطة التشغيلية والاستثمارية والتمويلية.
يطبق هذا المعيار على جميع المنشآت عند إعداد وعرض قوائمها المالية.
- النقدية (Cash): تشمل النقدية بالصندوق والأرصدة لدى البنوك تحت الطلب.
- ما في حكم النقدية (Cash Equivalents): هي استثمارات قصيرة الأجل وعالية السيولة وقابلة للتحويل بسهولة إلى مبلغ محدد من النقدية وتكون عرضة لمخاطر غير جوهرية من التغيرات في القيمة (مثل أذون الخزانة قصيرة الأجل).
- التدفقات النقدية (Cash Flows): هي التدفقات الداخلة والخارجة من النقدية وما في حكمها.
- الأنشطة التشغيلية (Operating Activities): هي الأنشطة الرئيسية المدرة للإيراد للمنشأة والأنشطة الأخرى التي ليست أنشطة استثمارية أو تمويلية.
- الأنشطة الاستثمارية (Investing Activities): هي اقتناء والتخلص من الأصول طويلة الأجل والاستثمارات الأخرى غير المدرجة ضمن ما في حكم النقدية.
- الأنشطة التمويلية (Financing Activities): هي الأنشطة التي ينتج عنها تغيرات في حجم وتكوين حقوق الملكية وقروض المنشأة.
يجب أن تعرض قائمة التدفقات النقدية التدفقات النقدية خلال الفترة مصنفة حسب الأنشطة التشغيلية والاستثمارية والتمويلية.
التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية:
يجب على المنشأة عرض التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية باستخدام إحدى الطريقتين:
- الطريقة المباشرة (Direct Method): حيث يتم الإفصاح عن الفئات الرئيسية للمقبوضات النقدية الإجمالية والمدفوعات النقدية الإجمالية (مثل النقدية المقبوضة من العملاء، النقدية المدفوعة للموردين والموظفين). يشجع المعيار على استخدام هذه الطريقة.
- الطريقة غير المباشرة (Indirect Method): حيث يتم تعديل صافي الربح أو الخسارة بتأثيرات المعاملات ذات الطبيعة غير النقدية، وأي تأجيلات أو مستحقات للمقبوضات أو المدفوعات النقدية التشغيلية السابقة أو المستقبلية، وبنود الدخل أو المصروف المرتبطة بالتدفقات النقدية الاستثمارية أو التمويلية.
التدفقات النقدية من الأنشطة الاستثمارية:
يجب عرض الفئات الرئيسية للمقبوضات والمدفوعات النقدية الإجمالية الناتجة عن الأنشطة الاستثمارية بشكل منفصل. تشمل الأمثلة: المدفوعات النقدية لاقتناء الأصول الثابتة، المقبوضات النقدية من بيع الأصول الثابتة، المدفوعات النقدية لاقتناء أدوات حقوق الملكية أو أدوات الدين لمنشآت أخرى، المقبوضات النقدية من بيع هذه الأدوات، القروض المقدمة لأطراف أخرى، والمقبوضات النقدية من استرداد هذه القروض.
التدفقات النقدية من الأنشطة التمويلية:
يجب عرض الفئات الرئيسية للمقبوضات والمدفوعات النقدية الإجمالية الناتجة عن الأنشطة التمويلية بشكل منفصل. تشمل الأمثلة: المتحصلات النقدية من إصدار الأسهم، المدفوعات النقدية للمالكين لإعادة شراء أسهم المنشأة، المتحصلات النقدية من إصدار السندات والقروض، المدفوعات النقدية لسداد القروض، والمدفوعات النقدية من قبل المستأجر لتخفيض الالتزام القائم المتعلق بعقد الإيجار.
بشكل عام، يجب عرض التدفقات النقدية من الأنشطة الاستثمارية والتمويلية على أساس إجمالي. ومع ذلك، يمكن عرض بعض التدفقات النقدية على أساس صافي في حالات معينة، مثل المقبوضات والمدفوعات النقدية نيابة عن العملاء (مثل حسابات الإيجار المحصلة نيابة عن الملاك)، والمقبوضات والمدفوعات للبنود التي يكون فيها الدوران سريعًا والمبالغ كبيرة وفترات الاستحقاق قصيرة (مثل شراء وبيع الاستثمارات).
يجب تسجيل التدفقات النقدية الناتجة عن معاملات بعملة أجنبية بعملة المنشأة الوظيفية عن طريق تطبيق سعر الصرف بين العملة الوظيفية والعملة الأجنبية في تاريخ التدفق النقدي. يمكن استخدام سعر صرف يقارب السعر الفعلي.
يجب عرض التدفقات النقدية من الفوائد وتوزيعات الأرباح المقبوضة والمدفوعة بشكل منفصل. يجب تصنيف كل منها بطريقة متسقة من فترة إلى أخرى كأنشطة تشغيلية أو استثمارية أو تمويلية. يسمح المعيار بتصنيف الفوائد المدفوعة والمقبوضة وتوزيعات الأرباح المقبوضة كأنشطة تشغيلية. كما يسمح بتصنيف الفوائد المقبوضة وتوزيعات الأرباح المقبوضة كأنشطة استثمارية، والفوائد المدفوعة كأنشطة تمويلية. يجب تصنيف توزيعات الأرباح المدفوعة كأنشطة تمويلية.
يجب الإفصاح عن التدفقات النقدية المتعلقة بضرائب الدخل بشكل منفصل وتصنيفها بشكل عام كتدفقات نقدية من الأنشطة التشغيلية، ما لم يكن من الممكن تحديدها بشكل محدد مع الأنشطة التمويلية والاستثمارية.
يجب استبعاد المعاملات الاستثمارية والتمويلية التي لا تتطلب استخدام النقدية أو ما في حكمها من قائمة التدفقات النقدية. يجب الإفصاح عن هذه المعاملات في مكان آخر في القوائم المالية بطريقة توفر جميع المعلومات ذات الصلة حول هذه الأنشطة الاستثمارية والتمويلية (مثل اقتناء أصل عن طريق إصدار أسهم أو تحمل التزام إيجار).
المعيار الدولي للمحاسبة رقم 7 (IAS 7): قائمة التدفقات النقدية
المعيار الدولي للمحاسبة رقم 7 (IAS 7) هو المعيار المقابل للمعيار المصري رقم (4). يتطابق المعياران بشكل كبير جدًا في الهدف والنطاق والتعريفات ومتطلبات العرض والتصنيف.
النقاط الرئيسية في IAS 7 (المطابقة للمعيار المصري):
- الهدف: إلزام المنشآت بتقديم معلومات حول التغيرات التاريخية في النقدية وما في حكمها.
- العرض: تصنيف التدفقات النقدية إلى تشغيلية واستثمارية وتمويلية.
- الأنشطة التشغيلية: يمكن عرضها بالطريقة المباشرة (المشجعة) أو غير المباشرة.
- الأنشطة الاستثمارية والتمويلية: عرض الفئات الرئيسية للمقبوضات والمدفوعات الإجمالية بشكل منفصل.
- الفوائد وتوزيعات الأرباح: عرض منفصل وتصنيف متسق (تشغيلي أو استثماري/تمويلي).
- ضرائب الدخل: عرض منفصل وتصنيفها عادة كتشغيلية.
- المعاملات غير النقدية: استبعادها من القائمة والإفصاح عنها في الإيضاحات.
المقارنة بين المعيار المصري رقم (4) والمعيار الدولي IAS 7
يعتبر المعيار المحاسبي المصري رقم 4 "قائمة التدفقات النقدية" متطابقًا تقريبًا مع المعيار الدولي IAS 7. تم تحديث المعيار المصري ليتوافق تمامًا مع المعيار الدولي، وبالتالي لا توجد فروق جوهرية بينهما في المبادئ والمتطلبات الرئيسية.
أمثلة عملية وحالات دراسية
السيناريو: شركة "التقدم" تقدم جزء الأنشطة التشغيلية من قائمة التدفقات النقدية باستخدام الطريقة المباشرة للسنة المنتهية في 31 ديسمبر 2024.
العرض:
التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية:
| المقبوضات النقدية من العملاء | 1,500,000 جنيه |
| المدفوعات النقدية للموردين | (800,000) جنيه |
| المدفوعات النقدية للموظفين | (300,000) جنيه |
| الفوائد المدفوعة | (50,000) جنيه |
| ضرائب الدخل المدفوعة | (100,000) جنيه |
| صافي النقدية المتولدة من الأنشطة التشغيلية | 250,000 جنيه |
(ملاحظة: يتطلب إعداد هذا الجزء معلومات تفصيلية عن المقبوضات والمدفوعات النقدية الفعلية).
السيناريو: شركة "الازدهار" تقدم جزء الأنشطة التشغيلية من قائمة التدفقات النقدية باستخدام الطريقة غير المباشرة للسنة المنتهية في 31 ديسمبر 2024. بلغ صافي الربح قبل الضريبة 350,000 جنيه.
العرض:
التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية:
| صافي الربح قبل الضريبة | 350,000 جنيه |
| تعديلات البنود غير النقدية والتشغيلية: | |
| مصروف الإهلاك | 80,000 جنيه |
| (زيادة) في حسابات العملاء | (40,000) جنيه |
| نقص في المخزون | 20,000 جنيه |
| زيادة في حسابات الموردين | 30,000 جنيه |
| (نقص) في المصروفات المستحقة | (10,000) جنيه |
| الفوائد المدفوعة | (50,000) جنيه |
| ضرائب الدخل المدفوعة | (100,000) جنيه |
| صافي النقدية المتولدة من الأنشطة التشغيلية | 280,000 جنيه |
(ملاحظة: الأرقام هنا تختلف عن مثال الطريقة المباشرة لأغراض التوضيح. في الواقع، يجب أن تؤدي كلتا الطريقتين إلى نفس صافي النقدية من الأنشطة التشغيلية إذا تم تطبيقهما بشكل صحيح على نفس البيانات).
أضف تعليقاً: