إيرادات عقود المقاولات
يختلف شكل
الحسابات في شركات المقاولات طبقاً للطريقة التي يتم تحديد الإيرادات بها، فهناك
طريقة تعتمد على أن الإيراد الخاص بالعقد عن الفترة محل القياس يجب أن يقاس طبقاً
لوجهة نظر شركة المقاولات، وهذا يعتمد على القاعدة الأساسية التي تقول أن الأساس
الإنتاجي هو الأساس الأكثر ملائمة لشركات المقاولات أي أن الإيراد يتولد أثناء
عملية الإنتاج حتى ولو لم يتم هذا الإنتاج بالكامل، وطريقة أخرى تعتمد على تطبيق
مبدأ الحيطة والحذر لا يجب قياس الإيراد إلا في حدود النسبة المعتمدة للأعمال
التامة من قبل المهندس الإستشاري
إيرادات عقود
الإنشاءات
وهى تمثل القيمة
الاصلية للايرادات المتفق عليها , بالاضافة الى التعديلات على الاعمال الواردة فى
العقد والمطالبات والحوافز .
ومن أمثله التعديلات
على الاعمال الواردة فى عقود الانشاء مايلى :-
- تعديل فى وحدات العقد سواء بالزيادة أو بالنقص .
- تعديل فى بعض المواصفات الفنية لبعض بنود العقد مما يؤدى آلي
زيادة أو نقص تكلفة العقد وبالتالي يزيد أو ينقص الايراد تبعا لذلك .
- زيادة الأسعار للخامات فى حالة الاتفاق على صرف مبالغ
مقابل زيادة أسعار الخامات وكذلك فى العقود التى يتم حساب الايرادات لها على أساس
التكاليف زائد نسبة .
ومن أمثله الحوافز المبالغ
الإضافية التى تدفع للمقاول
- كأن ينص العقد على استحقاق المقاول لحوافز اداء عند
الانتهاء المبكر من المقاولة ويتم تضمين الايراد تلك الحوافز عندما .
- يكون العقد فى مرحلة متقدمة مما يزيد التأكد من أن
تنفيذ العقد قد وصل آلي المعدلات أو المعايير المحددة لصرف الحافز أو زادعنها.
يجب أن تتضمن إيرادات العقد ما يلي :
- القيمة الأصلية للإيرادات المتفق عليها في العقد.
- التعديلات على الأعمال الواردة في العقد والمطالبات
والحوافز.
وعلى هذا تنحصر طرق تحديد إيرادات وأرباح المقاولات على
النحو التالي: -
- طريقة نسب الإنجاز
– طريقة شهادة المهندس
أولاً: طريقة نسبة الإنجاز
ويتم خلالها
تحديد نسبة الأعمال التامة من وجهة نظر شركة المقاولات وعدم إرتباطها بالمستخلصات
ويمكن تسميتها بطريقة مراكز التكلفة. ويتم تطبيق هذه الطريقة في حالة توافر عدد من
العوامل التي تساعد عليها ألا وهي:
* عند توافر نسب مئوية لكل عمل مطلوب إنجازه.
* في حالة المعرفة الدقيقة للتكاليف التقديرية.
* في حالة الثقة من تحقق المنافع الإقتصادية من المشروع.
وهذه
الطريقة تعتمد على وجود مجموعة من الحسابات التي يتم فتحها على النحو التالي: -
1 – حساب الأعمال تحت التنفيذ
2 – حساب مستحقات على عقود لم تقدم عنها مستخلصات
3 – عملاء العقود
4 – تكاليف عقود تحت التنفيذ (حساب ختامي)
5 – إيرادات العقود (حساب ختامي)
6 – الأرباح والخسائر (حساب ختامي)
هذا
بالإضافة إلى الحسابات العامة الأخرى مثل الموردين ومراقبة مخزون المواد
والمصروفات الإدارية وخلافه من الحسابات الأخرى التي يتطلبها نشاط المقاولات من
فتحها لمراقبة تنفيذ أعمال المقاولة.
ونعرض
القيود التي تحدث خلال العام المالي وقيود الإقفال طبقاً لهذه الطريقة كما يلي: -
المعالجة المحاسبية طبقاً للمعيار عند استخدام طريقة
نسبة الإتمام :
1- تحميل حساب الأعمال تحت التنفيذ بكافة التكاليف
الخاصة بالعقد سواء مباشرة أو غير مباشرة.
من
حـ/ الأعمال تحت التنفيذ
إلى
حـ/ مخازن الخامات
إلى
حـ/ النقدية
إلى
حـ/ الموردين
2- إثبات المستلخصات
× من حـ/ العملاء أو أوراق القبض
×
إلى حـ/ المطالبات عن عقود المقاولات
3- إثبات التحصيل
4- إقفال حساب الأعمال تحت التنفيذ
× من حـ/
مصاريف العمليات
×
إلى حـ/ أعمال تحت التنفيذ
5- الاعتراف بإيراد العقد طبقاً لنسبة الإتمام
× من حـ/
مطالبات عن عقود المقاولات
× إلى
حـ/ إيرادات العمليات
* قيود الإيرادات
يتم تحديد
الإيرادات عن طريق تحديد نسبة الإنجاز الإتمام من قبل وبمعرفة الفنيين المعينين من
قبل شركة المقاولات وإثباتها وذلك في آخر السنة المالية ونجد أن هذا القيد يتم
تحديده بالمعادلات الآتية:
|
إيرادات
الفترة = إجمالي إيرادات العقد × تكلفة العقد المنفقة حتى تاريخه/ إجمالي تكلفة
العقد المقدرة |
|
إجمالي
إيرادات العقد = القيمة المبدئية + أوامر التعديل التي طأرت بتاريخ لاحق لتاريخ
الإتفاق على التعاقد. |
تكلفة العقد
المنفقة حتى تاريخه يتم إستخراجها من حساب الأعمال تحت التنفيذ، مع الأخذ في
الحسبان بعض الاعتبارات المهمة والتي تركز على أن هذه التكاليف لا تتضمن إلا
التكاليف التي تعكس العمل المؤدي فقط، وذلك باستبعاد كل التكاليف المتعلقة بأنشطة
أو أعمال مستقبلية مثل التشوينات من المواد في المواقع والتي تم قيدها على تكاليف
الموقع وأيضاًِ الدفعات المقدمة لمقاولي الباطن. ويتم تحديده بالمعادلات الآتية:
|
إجمالي تكلفة
العقد المقدرة = تكلفة العقد المنفقة حتى تاريخه + التكاليف المقدرة لتنفيذ
العقد |
وتكون القيود الخاصة بإثبات الإيرادات عن الأعمال التي
تم إنجازها كالتالي:
1 – إثبات الإيرادات
|
مدين |
دائن |
البيان |
التاريخ |
القيد |
|
|
|
من حـ/
النقدية أو البنك إلى حـ/ إيرادات العقد |
|
|
2 -
إقفال حساب إيرادات العقود في حساب الأرباح والخسائر
|
مدين |
دائن |
البيان |
التاريخ |
القيد |
|
|
|
من حـ/
إيرادات العقد إلى حـ/ أ. خ العقد |
|
|
* خطوات تحديد
الربح أو الخسارة في نهاية العقد: -
1 – حساب أرباح
العقد في الفترة المالية الأولى أو أي فترة أخرى
إجمالي التكاليف الفعلية
للفترة الأولى
* نسبة الإنجاز
= ـــــــــــــــــــ
إجمالي التكاليف المقدرة
للعقد
* الربح المقدر
للعقد = إجمالي قيمة العقد – إجمالي التكاليف المقدرة للعقد
* الربح المقدر
للفترة الأولى = الربح المقدر للعقد × نسبة الإنجاز
(حالة عملية (2)
على نسبة الإنجاز)
في أول
يناير إتفقت شركة المقاولات العامة مع مصنع حورس على إقامة منشآت ومباني له
بالأسكندرية بقيمه إجمالية قدرها 400000 جـ على أن يتم الإنتهاء ن المقاولة في آخر
أكتوبر سنـ 2012ـة،على أن يسدد مصنع حورس نسبة 10% من الأعمال المعتمدة، تكلفة
الأعمال المنفذة المعتمدة بمبلغ 200000، حيث تم تقدير التكلفة الإجمالية للعقد
بمبلغ 340000 جنيه وقد استخرجت الأرصدة التالية من دفاتر شركة المقاولات العامة في
31/ 12/ 2011.
90000 جنيه قيمة
المواد المشتراه والمحولة والمنصرفة. 140000 جنيه أجور عمال منها 5000 جنيه أجور
مستحقة. 30000 جنيه آلات مرسله الموقع تكون نسبة الإهلاك لها 20% سنوياً (6000 جـ).
20000 مصروفات آخرى متنوعة.
فإذا علمت أن:
- رأس المال الشركة يضاف إليه سنوياً
40% من أرباح العقد
المطلوب
1 – إعداد حساب عقد المقاولة
الحـــــــــل
ملاحظات على الحل:
تكلفة الأعمال الفعلية المعتمدة
- نسبةالإنجاز= ــــــــــــــــ
التكلفة الكلية للعقد المقدرة
200000× 100
- نسبةالإنجاز= ــــــــــــــــ =
58%
340000
– قيمة الأعمال التامة المعتمدة
=
400000× 58% = 235294.00
حـ/ العقد في المرحلة الأولى
(الأعمال)
|
90000 |
إلى حـ/
المواد |
256000 |
تكلفة
الأعمال |
|
140000 |
إلى حـ/
الأجور |
|
التامة |
|
20000 |
إلى حـ/
المصروفات |
|
|
|
6000 |
إلى حـ/
إهلاك الآلات |
|
|
|
|
|
صفر |
مخزن (مواد) |
|
256000 |
الإجمالي |
256000 |
الإجمالي |
حـ/ العقد في المرحلة الثانية (الأعمال التامة المعتمدة)
|
256000 |
تكلفة
الأعمال التامة |
56000 200000 |
تكلفة
الأعمال التامة غير المعتمدة (تحت التنفيذ) تكلفة
الأعمال التامة المعتمدة) |
|
256000 |
الإجمالي |
256000 |
الإجمالي |
حـ/
العقد في المرحلة الثالثة (الأرباح)
|
200000 35294 |
تكلفة
الأعمال التامة المعتمدة إجمالي أرباح العقد |
235294 |
قيمة الأعمال
المعتمدة المسددة |
|
235294 |
|
235294 |
|
حـ/ العقد في المرحلة الرابعة (توزيع الأرباح)
|
14118 21176 |
إحتياطي
أرباح(40%) أرباح موزعة |
35294 |
أرباح عقد
الفترة |
|
35294 |
الإجمالي |
35294 |
الإجمالي |
ثانياً: طريقة
إعتماد الإيراد طبقاً لشهادة المهندس الإستشاري
إن الأساس لاعتماد الإيرادات الخاصة بالموقع في السنة
المالية محل القياس يكون طبقاً لهذه الطريقة من خلال تقديرات واعتماد المهندس الإستشاري.
ويتم تحديد
نتيجة حساب العقد من خلال مجموعة من الخطوات تمثل كل خطوة فيها حساب معين على
النحو التالي: -
(1) حساب العقد
(2) حساب تكاليف أعمال تامة غير معتمدة
(3) حساب عملاء العقود
(4) الأرباح والخسائر
هذا
بالإضافة إلى الحسابات العامة الأخرى مثل الموردين ومراقبة مخزون المواد والمصاريف
الإدارية وخلافه من المصروفات وخلافه من الحسابات الأخرى التي يتطلب النشاط في
محاسبة المقاولات ويتم مقابلة التكاليف التي تم صرفها على الأعمال التي تم
إعتمادها من قبل الإستشاري ومقارنتها بما تم إعتماده من الإستشاري (المستخلصات) ثم
الوصول في النهاية إلى رقم صافي الربح والذي يتم أقفاله في حساب الأرباح والخسائر.
وتعتمد هذه
الطريقة عل قيمة الأعمال المعتمدة من قبل الإستشاري وليس على قيمة الأعمال التي تم
تقييمها بناءً على تقييمات شركة المقاولات ونعرض القيود التي تحدث خلال العام
المالي وقيود الأقفال طبقاً لها على النحو التالي:
1- في حالة
شراء مواد
|
مدين |
دائن |
البيان |
التاريخ |
القيد |
|
|
|
من حـ/
مراقبة مخازن المواد إلى حـ/ المورد أو الخزينة أو البنك |
|
|
2- في حالة صرف
مواد من المخازن إلى موقع العمل
|
مدين |
دائن |
البيان |
التاريخ |
القيد |
|
|
|
من حـ/ عقد
الموقع إلى حـ/ مراقبة مخازن المواد |
|
|
3- في حالة
تحويل مواد من الموقع ( أ ) إلى الموقع (ب)
|
مدين |
دائن |
البيان |
التاريخ |
القيد |
|
|
|
من حـ/ عقد
الموقع ( أ ) إلى حـ/
أعمال تحت التنفيد موقع ( أ ) |
|
|
4- في حالة
ضياع أو سرقة مواد من الموقع
|
مدين |
دائن |
البيان |
التاريخ |
القيد |
|
|
|
من حـ/ أ. خ إلى حـ/ عقد
الموقع |
|
|
5- في حالة بيع
مواد زائدة عن حاجة الموقع وذلك بربح
|
مدين |
دائن |
البيان |
التاريخ |
القيد |
|
|
|
من حـ/ البنك
أو الخزينة إلى
مذكورين حـ/ عقد
الموقع حـ/ أ. خ |
|
|
6- إثبات المواد
الباقية بالمواقع في آخر السنة المالية والتي لم يتم تركيبها حتى إنتهاء السنة
المالية وتخفيض تكلفة المواقع بها وذلك بالجرد الفعلي على الموقع.
|
مدين |
دائن |
البيان |
التاريخ |
القيد |
|
|
|
من حـ/
مراقبة مخازن المواد إلى حـ/ عقد
الموقع (قيد ختامي) |
|
|
7- قيد استحقاق الأجور غير المسددة في نهاية السنة.
|
مدين |
دائن |
البيان |
التاريخ |
القيد |
|
|
|
من حـ/
مراقبة الأصول (أجور مستحقة) إلى حـ/
أعمال تحت التنفيذ |
|
|
وبعد تحديد
تكاليف الجزء الغير معتمد والذي لم يتم إعتمادة من قبل الإستشاري وإثباته في حـ/
تكاليف أعمال تامة غير معتمدمة في نهاية السنة المالية.
ويتم تحديد
قيمة تكاليف الأعمال التامة الغير معتمدة في أخر السنة المالية، ويكون العقد قد
حمل بتكاليف منها ما يكون قد ساهم في إيرادات تم إعتمادها من قبل الإستشاري ومنها
تكاليف ساهمت في إنجاز أعمال لم تعتمد من قبل الإستشاري وعلى التكاليف التي
تكبدتها الشركة للوصل إلى نسب الإتمام المعتمدة من قبل الإستشاري.
ويتم احتساب
تكاليف الأعمال التامة غير المعتمدة من المعادلة التالية:
|
التكاليف
الإجمالية المتكبدة خلال السنة المالية = تكاليف الأعمال التامة المعتمدة +
تكاليف الأعمال التامة الغير معتمدة |
وهذه المعادلة هي معادلة لها أهمية حتى يتم تحديد ما هي
تكاليف الجزء التام الغير معتمد آخر العام والتي من خلاله يتم معرفة ما هي نتيجة
الشركة من ربح أو خسارة وبناءاً على ذلك يتم عمل القيد التالي بعد تحديد قيمة
الأعمال التامة الغير معتمدة .
|
مدين |
دائن |
البيان |
التاريخ |
القيد |
|
|
|
من حـ/
تكاليف أعمال تامة غير معتمدة إلى حـ/ عقد
الموقع (قيد ختامي)
|
|
|
- إقفال حساب
العقود في حساب الأرباح والخسائر في حالة الربح
|
مدين |
دائن |
البيان |
التاريخ |
القيد |
|
|
|
من حـ/ عقد
الموقع إلى حـ/ أ. خ
العقد (قيد ختامي)
|
|
|
- إقفال حساب العقود
في حساب الأرباح والخسائر في حالة الخسارة
|
مدين |
دائن |
البيان |
التاريخ |
القيد |
|
|
|
من حـ/ أ. خ
العقد الى حـ/ عقد
الموقع (قيد ختامي) |
|
|
(حــالة عمـــلية)
تمثل الميزانية العمومية التالية الأرصدة الإفتتاحية في
1/ 1/ 2009 لشركة للمقاولات: -
|
200000 |
|
أصول ثابتة |
400000 |
|
رأس المال |
|
|
200000 |
آلات
|
|
|
|
|
227000 |
|
أصول متداولة |
20000 |
20000 |
أرباح
محتجزة |
|
|
115000 |
نقدية |
|
|
|
|
|
2000 |
أدوات
للعقد بالسادات |
|
|
|
|
|
10000 |
مواد
للعقد بالسادات |
|
|
|
|
|
50000 |
أعمال
تحت التنفيذ |
|
|
|
|
|
40000 |
عملاء
أعمال أخرى |
12000 |
|
أرصدة دائنةأخرى |
|
|
10000 |
عقد
باطن (تجارة) |
|
10000 |
مقاولي
باطن نجارة |
|
5000 |
|
أرصدة مدينة أخرى |
|
2000 |
مقاولي
باطن تأمينات |
|
|
2000 |
تأمينات
لدى الغير |
|
|
|
|
|
3000 |
مصروفات
مقدمة |
|
|
|
|
432000 |
|
الإجمالي |
432000 |
|
الإجمالي |
قامت الشركة
بتنفيذ عقد إنشاء مجمع سكني بالسادات وقد تبين لك الأتي: -
– الآلات الموجودة بالميزانية تستخدم في الإنشاءات ويتم
إهلاكها بمعدل 20% سنوياً.
– وقد قامت الشركة بتنفيذ الأعمال التالية خلال سنة
2009: -
1 – أرسلت مواد إلى الموقع من الموردين بلغت قيمتها
90000 جنيه. على الحساب.
2 – بلغت الأجور المسددة 40000 جنيه نقداً وكذلك
المصروفات 50000 جنيه وكذلك المبالغ المسددة للمقاولين من الباطن 6000 جنيه (عقد
التجارة)
3 – يوجد مواد متبقية بالموقع في نهاية السنة بمبلغ
23000 جنيه.
4 – وتم إرسال أدوات مشتراه نقداً بموقع العقد بمبلغ
8000 جنيه.
5 – وقد بلغت تكلفة الأعمال المعتمدة حتى نهاية الفترة
200000 جنية وتم صرف مستخلصات عنها قيمتها 250000 بموجب شهادة المهندس و نسبة
الأرباح المحتجزة 20%.
المطلوب:
1 – إعداد حساب العقد.
2 – حساب ضريبة المبيعات المستحقة.
الحــــــل
1 – إعداد حساب العقد.
حـ/ العقد 2009
|
|
أرصدة في أول المدة |
|
|
|
50000 |
- أعمال تحت التنفيذ |
|
|
|
10000 |
- مواد بالموقع |
|
|
|
2000 |
- أدوات بالموقع |
|
|
|
3000 |
- مصروفات مقدمة |
|
|
|
|
عمليات أثناء الفترة |
|
|
|
90000 |
- مواد |
|
|
|
40000 |
- أجور |
|
|
|
50000 |
- مصروفات |
23000 |
مخزون المواد |
|
60000 |
- مقاولي باطن التجارة |
276000 |
تكلفة الأعمال المتاحة |
|
40000 |
- إهلاك آلات |
|
رصيد مرحل |
|
8000 |
- أدوات بالعقد |
|
|
|
299000 |
الإجمالي |
299000 |
الإجمالي |
|
276000 |
تكلفة الأعمال التامة |
200000 |
تكلفة الأعمال المعتمدة |
|
|
|
76000 |
تكلفة الأعمال غير المعتمدة |
|
276000 |
الإجمالي |
276000 |
الإجمالي |
|
200000 |
تكلفة الأعمال المعتمدة |
250000 |
قيمة الأعمال المعتمدة |
|
50000 |
الأرباح |
|
|
|
250000 |
الإجمالي |
250000 |
الإجمالي |
|
10000 |
أرباح محتجزة |
50000 |
الأرباح |
|
40000 |
أرباح محققة |
|
|
|
50000 |
الإجمالي |
50000 |
الإجمالي |
قائمة الدخل
|
رئيسي |
فرعي |
|
|
|
250000 |
الإيرادات |
|
|
76000 |
+ تكلفة
اعمال تحت التنفيذ |
|
|
276000 |
- التكاليف |
|
50000 |
|
مجمل الربح |
2- حساب
الضريبة على المبيعات
الإيرادات= 250000
الضريبة= 250000×
2.9 %
= 7250ج
ملاحظات على
الحل
فيما يخص العقد
من رصيد اول المدة
|
3000 |
مصروفات
مقدمة |
|
2000 |
أدوات
للعقد بالسادات |
|
10000 |
مواد
للعقد بالسادات |
|
50000 |
أعمال
تحت التنفيذ |
- إهلاك آلات= 40000×20%
=4000 ج
قيود الإقفال
40000 من حـ/ إهلاك آلات
40000 إلى حـ/ الآلات
ـــــــــــــــ
23000 من حـ/ مخزن المواد
23000 إلى حـ/ العقد
ـــــــــــــــــ
50000 من حـ/ العقد
إلىمذكورين
10000حـ/ مجمل الربح
40000
حـ/ إحتياطي أرباح
ــــــــــــــــــ
تعليقات
إرسال تعليق